摘要：随着市场经济环境的变化，原材料采购管理在国有企业管理中的重要性越发凸显，采购业务廉洁风险防控尤为关键。有效地开展原材料采购业务全流程的内部审计已成为企业日常监督机制的抓手，并使之制度化、常态化、有效化。本文基于国有企业原材料采购业务流程的审计实践，梳理了原材料采购业务审计应关注的重点内容、关键控制点、审计方法等，旨在进一步规范采购业务管理行为，对开展采购业务全流程的内部审计提供切实帮助与指导。
关键词：原材料；采购业务；审计重点
企业原材料采购审计主要对整个采购过程中各个环节所面临的各种风险进行评估与审计，紧紧抓住采购工作中的重点和难点，进行切实有效地审计，揭露问题、纠正错误、降低采购成本和风险，使采购工作更加规范有序。按采购业务全生命周期，将原材料采购业务内部审计实施总体思路设定为：审查管理制度、采购程序、采购结果、供应商管理、合同管理、财务付款管理六个方面。
原材料在企业产品成本构成中比重最大，是企业主要的对外资金交付渠道，也是企业与外部供应商交互的主要媒介。原材料采购在企业经营管理中占据十分重要的位置，也是发生违规、舞弊、腐败问题的高发领域。随着国有企业管理的逐步规范，企业对原材料采购工作的重视程度越来越高，强化对原材料采购业务的日常审计监督已成为企业管理和内部控制不可或缺的重要环节。
原材料采购审计业务全流程主要包括：审前尽职的事项、审中关注的重点、审后评价及整改。
在采购业务审计开始前，要做好充分的审前准备。审前需掌握的内容包括：
2.1.1通过查看企业提供的审计资料，提前掌握了解企业发展战略和近期科研、生产经营规划方向；
2.1.2掌握了解企业采购业务相关制度及相关流程；
2.1.3对企业采购品类和现有采购物料的通用性有所熟知；
2.1.4对原材料备货、现有库存、残次品有所关注，这些要素都直接决定采购需求计划和采购数量。
原材料采购审计实施过程中需重点关注六个方面内容：一是采购管理制度及流程建设情况；二是采购管理程序执行情况；三是采购结果；四是供应商管理；五是合同管理；六是财务付款管理。
2.2.1制度、流程建设情况
2.2.1.1审查是否依据国家政策及上级单位相关要求制（修）订了企业相关采购管理制度、流程；
2.2.1.2编制采购流程图，审查判断制度方面是否存在控制缺失或薄弱环节，以及确认采购流程的效果与效率；
2.2.1.3制度、流程中是否明确了各级管理人员的决策权限和相关职能部门的职责；
2.2.1.4是否明确了比质比价、审价、定价程序以及确定供应商的程序，相关管理制度之间是否衔接并协调一致；
2.2.1.5审查是否对物资采购实行集中管理；是否建立公司物资集中采购体系、明确了集中采购的品种和数量；
2.2.1.6是否制定了大宗物资采购目录并明确了招标规定；
2.2.1.7审查是否建立了应急采购办法或相关规定。
2.2.2采购管理程序执行情况
原材料采购管理程序执行情况可通过采购流程和穿行测试相结合的方法进行。从采购计划及执行、供应商选择、招投标或询比价入手，按采购流程进行审计不仅可以提高审计效率和准确率，还可以优化制度、机制，预防和控制风险，助推企业战略发展。采购流程审计过程中，分析选定特别关注的样本进行穿行测试，关注价格和价格以外隐性重点，发现和杜绝采购腐败问题。
2.2.2.1采购计划及执行情况
审计采购计划，即采购需求，除了重点关注新增采购需求的必要性和合理性之外，还需关注延续项目的采购需求，有时需要从项目的视角去审计，站在公司整体而非采购部门或采购流程的角度看采购。审查内容主要包括如下：
2.2.2.1.1审查原材料采购程序，是否提报需求计划，需求计划与采购计划是否对应，采购计划的审批程序是否符合公司采购管理制度要求；
2.2.2.1.2审查原材料采购合理性，是否实施库存物资定额管理，是否存在多库房存储造成超定额采购或未消化库存情况。对于金额较大的采购项目需求计划是否进行可行性论证；
2.2.2.1.3审查集中采购情况，是否充分发挥采购规模优势，对企业各部门提出的需求计划，进行合并、分类，实施集中采购。
采购计划执行情况方面：一是审查采购部门是否认真执行采购计划，是否存在超计划采购或者无计划采购的现象，特殊情况确需计划外采购的，是否履行了审批手续；二是审查是否建立采购台账，是否对采购计划的执行情况定期进行了梳理、检查；三是审查采购档案收录内容是否齐全，收录内容质量是否符合制度要求。
2.2.2.2采购方式执行情况
掌握了解采购业务的方式和具体操作方法，采购业务方式大体可分为：招标采购、询价采购两种方式，需要额外关注询价采购中的独家采购。从各类型企业采购工作发展情况分析，随着企业多次发生采购经历，会加深对供应商的依赖、加深对企业已适应、契合装置物资的依赖，导致同品类物资采购模式会逐渐从非定向询价采购向定向询价采购甚至是独家采购转变，从开始的价质双控向质量为先转变，使采购成本不在与市场规律同频波动，极易造成企业产生不必要的成本损失。
2.2.2.2.1审查招标采购合法合规性，是否违反国家法律法规关于招标采购相关要求，存在“应招未招”采购项目，特别关注是否存在“划整为零”等有意规避招标的行为；
审查方法：可采取顺查法，抽查采购计划数量与执行商务程序数量进行比对，如发现执行商务程序数量少于采购计划数量或者未执行商务程序情况应重点关注。
2.2.2.2.2审查询价采购程序合规性，是否存在资格条件选择不合理，有明确指向性；是否存在以权谋私或泄露询价信息，与供应商串通妨碍询价采购公正开展；是否流程倒置，先采购后执行采购程序；是否建立采购商品价格数据库和价格通报制度，是否在单位内部共享价格信息；
审查方法：可采取顺查法，根据资格条件要求逐一排查是否为行业通性的必要项。采取对比法，两家或多家报价具有规律性或报价资料极其相似，值得重点关注，有串标嫌疑。采取逆查法，审查采购合同与执行商务程序时间核对、检查已入料物料有无签订合同。
2.2.2.2.3审查独家采购事项，是否履行了审批手续。
审查方法：可通过比对单一来源采购申请表的独家采购依据，关注固定厂商是否在物料明细表上指定了该厂商；另更换固定厂商的情况是否有合理的依据。
2.2.3原材料采购结果
原材料采购业务最终是要服务于企业的生产经营，企业生产经营最终落脚点在于价值最大化，因此对于采购业务实际效果评价应得到重点关注。评价原材料采购业务的实际效果主要从三个维度：质量、价格和效率。
2.2.3.1质量管理
2.2.3.1.1审查是否对采购的原材料有明确的质量标准；
2.2.3.1.2审查供应商是否按要求提供了出厂检验合格证明；
2.2.3.1.3审查验收部门是否对物资的规格、型号、数量等进行了认真的清点验收，是否严格按标准和程序对采购物资的性能、质量等进行了检验或验证；
2.2.3.1.4审查是否对供应商反馈相关质量信息，经检验不合格的物资是否进行退货或者作相应的处理；
2.2.3.1.5审查公司不具备检测条件但必须进行检验的，是否委托检验或者要求供货单位出具国家认可的检测机构的质量检验报告；
2.2.3.1.6审查是否存在未经检验、验证直接入库或直接投入科研、生产的现象；
审查方法：查看是否有免检物料情况，以及查看原材料交检单，送检时间超1个月的物料状态，是否存在未入库已使用的情况。
2.2.3.1.7审查物资管理情况是否合规、有序，发放是否执行先进先出要求，出库手续是否齐全并有后续跟踪评价。
2.2.3.2采购价格
原材料采购价格审计可通过运用原材料采购价格审计的常用方法，计算得出审定价，通过与实际采购合同价进行比较，审查该企业原材料采购业务工作开展情况。
2.2.3.2.1审查企业是否建立采购价格信息库，采购价格信息库编制依据是否合理、有效，是否定期更新；
2.2.3.2.2在执行原材料采购过程中，是否应用价格信息库对采购事项进行分析和把控；对于出现超价格情况，是否开展原因分析，留存切实能够支撑超价格的材料。
2.2.3.3采购效率
审查采购业务的执行效率，是否普遍存在超期限未完成采购任务情况，是否存在影响供应链，影响生产经营情况。
2.2.4供应商管理
2.2.4.1审查是否建立了合格供应商名录；名录内供应商是否经过准入申请、资格审查、现场考察、样件考核、综合评定、结果反馈等环节，部分需军方审批项目是否按照要求经过审批；相关的档案材料是否齐全；
审查方法：审查供应商的相关资质、证件等是否存在过期的情况。
2.2.4.2审查除供货单位唯一或科研、生产经营有特殊要求外，同一品种的物料是否选择了三个以上合格供应商并形成竞争；采购方式为定向询价的采购事项，是否存在名录外采购情况；
审查方法：直接审查比质比价单上是否为三家及以上单位比价签订。采取企业签订合同的供应商与企业合格供应商名录对比，可发现不在合格供应商名录采购的情况。
2.2.4.3审查合格供应商的选定程序是否规范，是否存在个人决定合格供应商的现象。图定产品在生产阶段如涉及供应商变更是否进行合规性审查并提交整改报告；
2.2.4.4审查对合格供应商是否进行了定期考核评定，考核评定是否符合质量管理的有关规定，合格供应商名录是否及时进行调整。
2.2.5合同管理
采购合同审计是对采购合同签订的合法合规性、合同条款的完整性、采购合同执行的有效性、采购合同管理的规范性等所进行的审计。审计过程中应关注的风险领域包括合同效力存在瑕疵、合同包含不利条款、使用供应商起草的合同、合同未经法律部门或外聘律师审核、合同未得到有效执行、合同违约处理不当、合同档案管理混乱等。审查内容包括：
2.2.5.1审查原材料采购合同审批资料是否齐全，程序是否规范。大宗物料的采购合同，是否存在越权审批的现象；
审查方法：通过比较合同价与比价单价格，注意看税率是否一致。
2.2.5.2审查合同签订是否规范，合同原件和相关资料是否齐全，合同价格是否按采购结果审批确定的价格执行，合同条款是否完备、合法有效，能否保证公司的合法利益；
审查方法：通过审查非企业模板合同，是否有法律审查意见。
2.2.5.3审查是否存在不按招投标、询比价结果签订合同的情况，是否在合同之外订立了背离合同实质性内容的其他协议，合同签订人是否经过授权委托；
2.2.5.4审查合同的变更、解除是否履行审批手续，是否符合合同管理的有关规定，合同执行是否规范。
2.2.6财务付款管理
2.2.6.1审查付款票据（含付款内容、付款金额、付款时间、付款方式、审批程序、收款人等）是否与合同明确的内容相符，是否存在多付、错付现象；
审查方法：梳理财务的付款情况与合同约定付款情况进行比对。
2.2.6.2审查预付大额度资金是否采取了风险防范措施，防范措施是否有效；
审查方法：查看预付款情况，采购部门需预付款的单位是否有供应商资质方面要求，其中款到发货情况，抽取部分单位检查是否经谈判，是否能预付部分款发货的情形。
2.2.6.3审查是否存在越权审批、擅自付款现象；
2.2.6.4审查公司应收及预付款项，是否定期（按月或季）与应收及预付款项单位（债务人）进行核对,发生差错是否及时查明原因，进行帐务处理，年终是否填制对帐单，由债务人书面确认。
原材料采购审计后，重点关注历年审计发现原材料采购业务问题的整改完成情况。审计整改作为审计工作的“下半篇文章”，必须引起足够重视，进行再核实、再落实、再梳理，确保各项问题整改到位。
2.3.1审查审计整改措施是否具有前瞻性、针对性、及时性和持续性，是否做到举一反三。
2.3.2审查是否建立问题整改问责制度、机制，是否强化考核，对屡查屡犯的问题从严问责，以提高整改实效，达到标本兼治。
原材料采购业务审计不仅是保障企业合规经营的重要手段，更是推动国有企业可持续、高质量发展的有力支撑。本文以原材料采购审计实践为基础，以关键控制环节为切入点，以全生命周期审计策略和方法为依据，全面阐述了原材料审计方法论和系统性实践方案，更好的发挥内部审计监督在国有企业治理体系中的重要作用，有力保障企业健康运营。
